Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц облагаются по-разному в зависимости от того, являются ли они индивидуальными предпринимателями, самозанятыми или наемными работниками. Могут применяться специальные налоговые режимы лицами, зарегистрировавшимися в качестве индивидуальных предпринимателей, при соответствии установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) условиям. Главой 23 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, как правило, исчисление и удержание НДФЛ осуществляется налоговым агентом (организация, индивидуальный предприниматель, которые осуществляют выплаты в различных формах).

Физическое лицо, даже если работает наемным работником, в некоторых декларировать свои доходы самостоятельно, а также имеют право на различные налоговые вычеты при наличии соответствующих

документов.

Основные элементы налога можно найти в главе 23 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (объектом обложения являются доходы, полученные в стране и за рубежом), а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая

выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно

оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, основной является 13% (если налоговая база составляет более 5 миллионов рублей, применяется ставка 15%).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной

форме, в частности, относятся:

- оплата труда в натуральной форме (Трудовой кодекс устанавливает максимальный размер - 20% от оплаты труда). Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в т.ч.: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей при соблюдении в отношении такой экономии.

Доходы, не облагаемые НДФЛ полностью или частично,

установлены в ст. 217 НК РФ (более 80 видов). К ним относятся различные

виды помощи, которая оказывается физическим лицам.

Выделим основные виды доходов физических лиц, которые полностью освобождаются от налогообложения:

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов.

При этом часть доходов облагается в определенном размере,

установленном НК РФ:

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, и др.

Налоговые вычеты делятся на виды и подвиды в зависимости от их целей. Размеры и условия их применения существенно различаются. Некоторые виды вычетов можно получить у работодателя. Преимуществом вычета у работодателя является то, что НДФЛ не удерживается уже в текущем году, а уведомление о подтверждении права на вычет получить проще, чем вернуть излишне уплаченный налог в налоговом органе. Недостаток в том, что обращаться за уведомлением, возможно, придется несколько раз, а получить вычет можно только у работодателя, а не у любого налогового агента.

В случае же обращения за вычетом в налоговый орган налог вернут не ранее чем в апреле - мае следующего года (как правило, налоговый орган возвращает НДФЛ после проведения камеральной проверки, на которую может потребоваться до трех месяцев с момента представления налоговой декларации).

НК РФ предусмотрено 7 групп вычетов.

1) Стандартные вычеты для льготных категорий физлиц, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (ст. 218 НК РФ);

Стандартные вычеты налогоплательщику "на себя" предоставляются в размере:

 3 000 руб. (право на вычет имеют чернобыльцы и иные лица, поименованные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

 500 руб. (право на вычет имеют инвалиды с детства, инвалиды I и II

групп и иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета "на себя", ему предоставляется максимальный из них. Суммировать вычеты (применять их одновременно) нельзя (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты на детей в зависимости от количества детей

предоставляются в следующем размере:

 вычет на первого и второго ребенка - 1 400 руб. на каждого ребенка;

 вычет на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 руб.

В повышенном размере (12 000 руб. или 6 000 руб.) предоставляются вычеты на детей-инвалидов (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2) Социальные вычеты для тех, кто нес расходы на лечение, обучение, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели (ст. 219 НК РФ);

Работодатель может предоставить работнику следующие социальные вычеты (пп. 2 - 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

 на обучение;

 на лечение, включая дорогостоящее, а также приобретение медикаментов;

 на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

 на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Предельная сумма социальных вычетов по НДФЛ - 120 000 руб. за год. В данный лимит не включаются вычеты на обучение детей и на дорогостоящее лечение (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение детей и подопечных работника может быть учтен в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей, опекунов, попечителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета на дорогостоящее лечение не ограничен (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для целей предоставления социального вычета отнесение медицинской услуги к дорогостоящим видам лечения полностью зависит от того, указана она в Перечне дорогостоящих видов лечения или нет.

По не указанным в данном Перечне видам дорогостоящего лечения

предоставить вычет нельзя.

Работодатель не вправе предоставлять вычеты на благотворительность (25% от доходов максимально) и на расходы за прохождение независимой оценки квалификации, это делает налоговый орган при подаче налогоплательщиком декларации по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

3) Имущественные вычеты при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (ст. 220 НК РФ);

Через работодателя работник может получить имущественный вычет при покупке жилья (п. 8 ст. 220 НК РФ) по следующим расходам (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

 расходы на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;

 расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам),

израсходованным на приобретение жилья;

 иные расходы на покупку жилья.

Имущественные вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации при продаже недвижимости, которая была в собственности меньше минимального срока владения, указанного в ст. 217.1 НК РФ, при

продаже иного имущества (кроме ценных бумаг), которое было

в собственности меньше трех лет - в размере до 250 000 руб. в целом за год, либо в размере расходов, понесенных при приобретении (получении) этого имущества (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного

участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости - в

размере выкупной стоимости изъятого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

4) Профессиональные вычеты для физлиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по гражданско-правовым договорам или получают авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ), устанавливаются нормативы затрат по тем доходам, по которым не могут быть четко определены расходы;

5) Инвестиционные вычеты для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (ст. 219.1 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации (ИП), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (по которым не установлена необходимость представлять налоговую декларацию), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную с учетом применяемой налоговой ставки.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, в т.ч. указанными в статьях:

- п. 1 статьи 228 НК РФ: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

 - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего

этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, и др.

Налоговая декларация представляется физическим лицом (не ИП) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если в течение года не прекращена предпринимательская деятельность.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, если претендуют на получение налоговых вычетов и, следовательно, возврат НДФЛ из бюджета. Сроки не установлены, однако возврат НДФЛ может осуществляться за три года.

Если физическое лицо (не является ИП) сдает в аренду квартиру,

декларирование обязательно, если не исчисляет НДФЛ налоговый агент

– организация. Если арендатором является физическое лицо, обязанность

декларировать доход возложена на арендодателя.

Статью подготовил Анненкова С.В.